政府部门财务报告 一文读懂政府财务报告制度修订

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最近,财政部修订了现行的政府财务报告编制方法和操作指南,并发布了《政府财务报告编制方法(试行)》,《政府部门财务报告编制指南(试行)》和《政府综合报告》。财务报告准备“操作指南(试用)”和其他三个文件。

为什么要修改?

自2014年12月12日国务院批准并批准财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革计划以来,财政部一直在研究,制定和颁布一系列相关制度和规定,计划的实施步骤。 ,以确保应计政府全面财务报告改革计划的具体实施。其中,报告生成有两个关键任务。一个是介绍和执行与财政预算会计和行政机构会计有关的一系列会计准则,另一个是编写政府综合财务报告和。系统的实现。前者是基础,后者是政府全面财务报告系统的具体实施。

截至2019年底,财政部已相继出台并实施了一系列法规,以确保政府全面财务报告的具体实施。这些规定主要包括:基本政府会计准则,十项具体政府会计准则和一般财政预算会计制度,政府会计制度(行政主体的会计科目和报表),若干联系规定和补充规定,两种解释政府会计准则体系的制定,一种政府财务报告的编制方法(试行),两种财政报告编制的操作指南(试行)等。其中,《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》和《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》已于2015年发布试行,并于2018年3月随变更和实施而实施。规范政府会计准则体系的具体内容。进行了一些技术修订。

过去两年来,政府会计准则体系不断完善,政府部门自2019年1月1日起全面实施新的政府会计准则体系,因此有必要对原始政府财务报告的编制进行适当调整和变更。方法。此外,随着政府财务报告编制试点范围的扩大,财务报告编制的难度和及时性受到了一定程度的影响。在充分吸收中央和地方财政部门的具体意见和建议并协调有关制度之间的关系的基础上,将原来未纳入财务报告范围的单位(如自收自支机构) )纳入财务报告的范围,并按照重要性处理原则采用不抵消某些非重大内部政府交易的简单方法,以确保财务报告的编制能够满足对财务报告的重要性和及时性的要求基本令人满意的基础。

在此背景下,秉承适应时代发展要求的原则和理念,有利于政府和政府部门的管理,并与最新的政府会计准则体系“政府财务报告编制”相一致。措施(试行)修订了《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》和《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》(以下简称三份文件),这三份修订文件为保证及时,完整地编制,分析和使用政府综合财务报告,同时也为国家统计部门实施《国家和地方资产负债表编制工作计划》提供重要依据。

内容的主要变化是什么?是什么原因?

1.从政府财务风险和直接责任的角度确定政府财务报告的合并范围。

公共部门的概念通常在国际上用于确定政府财务报告合并范围。国际货币基金组织和国际会计师联合会的国际公共部门会计准则委员会都主张使用公共部门的概念和控制原则来确定政府财务报告的范围。

就我国而言,政府部门与公共部门之间的主要区别在于,是否将政府控制的国有企业纳入整体合并的合并范围。我国的国有控股公司规模很大。如果使用公共部门的概念来编制政府的综合财务报告,那将不可避免地是由于国有企业的财务报表将以合并的方式并入政府的综合财务报告的范围内,从而将掩盖政府部门的财务状况和运作,从而难以清晰地反映政府部门的相关信息。在编制政府综合财务报告时,不能将“合并”方法用于将政府控制的国有企业的财务报表纳入合并范围。相反,权益法类似于政府控制的国有企业的权益法。在政府最终财务报告中反映了企业最终财务会计报表中权益调整的方法,类似于“一线合并”。这种处理方式不仅可以反映政府控制的所有单位和部门的情况,而且由于国有企业资产和企业的巨额资产和资产,也不能淡化有关政府部门的信息以及政府的整体财务状况和运作。有关其操作的信息。另外,“控制”有多种解释和理解,难以从操作层面准确把握和判断。

基于这种考虑,我国从政府财务风险和直接责任的角度确定了政府财务报告的合并范围。隶属政府部门的行政事业单位的财务风险由政府直接承担,应纳入政府财务报告的合并范围。不是由政府直接承担而是由企业集团承担的事业单位的财务风险,应当纳入企业集团合并财务报表范围。该小组管理其财务和运营风险。

这种确定合并范围的方法更有利于政府对政府部门财务风险的控制和管理。因此,修订后的措施和操作指南明确要求部门的自收自支机构和公司管理机构。有必要编制部门财务报告,并将其纳入政府综合财务报告和企业的合并范围。 (组)下属机构无需单独准备政府部门的财务报告。

这种确定政府财务报告范围的概念和方法是中国一项重大的以实践为导向的举措,它从风险管理和责任的角度为国家治理体系的现代化和治理能力提供决策信息支持。

在政府财务报告的试点准备阶段,为便利试点工作的组织,探索和探索政府财政报告的准备方法和路径,只有确定准备范围为范围与部门的最终帐户管理保持一致。经过几年的试点准备,部门财务报告和政府综合财务报告的编制方法和编制路径已经基本成熟。为了充分反映政府和政府部门的整体情况,修订后的政府财务报告编制范围不仅包括部门决算管理在内,行政部门,事业单位和社会组织的范围还应包括自我接受和自我接受。支持部门所属的公共机构和公司管理公共机构。也就是说,财务报告的编制范围包括部门和该部门所属的行政事业单位,以及在该级别的财务部门拥有预算拨款的相同的社会组织。报告范围的这种变化,不仅可以充分反映政府整体财务状况和经营状况,而且更有利于政府综合财务报告与国有资产报告之间的联系。

在此基本原则下,由于企业(集团)下属机构的财务数据已合并到企业(集团)的财务报表中,因此企业集团的整体财务状况包括这部分机构并反映在政府中拥有股权的国有企业已包含在国有企业的财务会计决算表中,因此不再需要此类机构准备政府部门的财务报告。这将使政府的全面财务报告能够反映政府的整体财务状况和经营状况,而不会引起重复提示的问题。在该报告的范围内,实现了从水平到垂直于底部的无重复,无遗漏的合并目标。

此外,随着政府机构的改革和政府职能的转变,原来用于综合农业发展资金的特别账户被取消,库存资金被转为国库,并反映在财政预算总核算中,并且将农业综合开发资金纳入部门预算管理,并按照相应的会计准则体系进行会计核算和反思,不再将农业综合开发资金的会计报表单独纳入政府的综合财务报告。

2.为适应中国的实际情况,采用国际公认的惯例来确定政府财务报告的构成和生成。

国际公认的政府财务报告通常包括财务报表(包括会计报表和附注)和财务分析。大多数国家/地区的政府级别相对较少(例如法国),或者实施联邦和地方政府。相对独立的政府系统(例如美国),准备政府综合财务报告的难度(尤其是合并的范围和水平)相对较小。考虑到我国政府多层次管理和集中管理的特点,有必要分别规范政府部门财务报告和政府综合财务报告的编制方法和编制程序。其中,政府部门财务报告主要反映政府部门的财务状况和运作情况,包括财务报表和财务分析等;政府综合财务报告主要反映政府的整体财务状况,运营状况以及长期财政可持续性。 ,包括财务报表,政府财务和经济分析以及政府财务和财务管理。

在国务院批准的《问责制政府综合财务报告制度改革计划》中,明确要求“县级以上政府财政部门应当合并同级政府的综合财务报告。上级政府和下级政府的综合财务报告,并准备其行政区域内的政府。 《政府会计准则第9号-财务报表的编制和列报》还“明确了合并财务报表分为部门(单位)合并财务报表,同一级别政府的合并财务报表和合并后的合并财务报表。行政区政府根据合并级别。”

新修订的《政府财务报告编制办法》特别强调了政府综合财务报告由政府财政部门编制的原始内容,包括政府的综合财务报告和行政区政府的综合财务报告。 ,反映了整个级别的政府。行政区域政府的整体财务状况,运营状况和中长期可持续性,以及对同一级别政府的整体财务状况和运营状况的澄清是指合并财务报表。政府财政,各个部门和其他合并实体。结果反映了各个部门和政府在同一级别上的总体财务状况和运营情况。其中,行政区域政府的整体财务状况和运作是指对辖区内同级政府和各级政府的财务报表进行合并,合并结果反映了整体财务状况和运作情况行政区域政府。

政府综合财务报告的基本操作程序是生成同一级别政府部门的合并财务报表,并将同一级别政府部门的合并财务报表与财政预算会计报表合并,土地储备基金财务报表和材料。将储备金会计报告(仅适用于中央政府)合并以生成同一级别政府的综合财务报告,然后将该级别的政府财务报告与该级别的财务报告合并。管辖范围内的各级政府,以生成每个行政区域政府的整体财务报告。

3.基于决策有用性的原则,将部门和政府的整体需求有机地结合在一起,并在宏观层面上适当地简化了声明的数量。

按照中国政府会计准则体系的要求,部门预算和决算管理范围内的单位将同时进行权责发生制财务会计和收支变现预算会计,记录当期盈余和预算余额,以反映单位在财务会计和预算会计中,由于会计基础和会计范围的差异,当年盈余与当年预算余额之间的差额,单位应当按照原则重要性,影响各种收入(预算收入)和支出(预算支出)的适当合并和分析,并将年度预算收支表中的“当年预算收支差额”调整为“当期通过披露当期盈余nd预算余额差异表。信息。

但是,由于政府财务报告的编制范围与部门预算和决算管理的范围并不完全一致,因此在编制政府合并财务报表的水平上比较经常盈余和预算余额之间的差异并没有实质性意义,并且无法将差异直接与综合财务报告相关的数据进行交叉核对。这在确保报表数据有用的基础上,减少了编制综合财务报告的不必要工作量,可以有效地提高政府综合财务报告编制的及时性和数据准确性。

4.政府综合财务报告系统的集成设计与政府的会计准则系统相一致,并丰富了政府一级的信息提供。

根据政府会计准则和法规,为了满足部门财务管理的需要,每个单位应当对单位活动(如单位管理费和营业支出中的支出)和经济性质(如工资,福利等)进行分类。花费)。 ,商品和服务等)这两个维度反映了收入和支出。为了从多个角度全面反映政府和部门的总体收支情况,满足政府和部门财务管理的需要,修订后的部门财务报告要求收支与政府会计准则相一致。该体系体现在业务内容中,经济性的两个维度从多个角度为部门和政府提供了所需的综合信息。

5.基于宏观决策的作用,结合实际情况,应根据重要性原则适当简化非重要事项的合并方法。

政府会计准则体系对可能无法收回的应收款项计提了坏账准备。为了准确反映政府部门的资产和支出,有必要冲销政府部门之间的应收账款和应付账款。 ,在编制政府的合并财务报表时,有必要冲销为冲销应收帐款而拨备的坏账准备。此补充内容有助于在会计准则体系的基础上准确生成部门财务报告和政府综合财务报告信息。

据我们所知,政府部门之间的债务,债务,收入等事项,营业额不足10万元的很大,但这些事项的金额并不大。根据试编过程中的有关数据,10万元以下的抵消额约占全部抵消额的60%,但此类项目的抵消额仅占抵消额的1%左右,占部门的占财务报告资产总额,收入和支出的比例更小。抵销此类事项具有财务报告编制效率低,成本高,对财务报告的影响很小的现象。

根据实际情况,按照重要性原则,本次政府综合财务报告的修订和政府部门财务报告的编制,对抵销门槛设定了10万元的重要标准,这是很重要的。债权,债务,收入,支出等的,抵扣额不超过十万元的,可以由具有资质的部门(如已实现高效信息处理的部门等)执行。按照“所有人应补偿”的原则进行有关补偿处理。

此修订大大提高了财务报告的准备效率,而不会影响财务报告信息对决策的有用性。当然,此重要性值还应考虑其对财务报表使用者的影响。如果影响很大,即使数量不大也应抵消。如果数量不多,则对财务报告信息用户的影响不会很大。偏移并简化处理。

6.其他改进和修改

除上述主要变化外,这三份文件还充分吸收并与会计准则体系相协调,同时考虑到最近的重要问题,对相关方面进行了修改,补充和改进。

对于政府的全面财务报告,根据政府会计准则体系的相关规定,报表注释的披露进一步简化。根据试点地区的管理需要,在相关报表中增加了“一年内到期的非流动资产明细”。 “附表”和“一年内到期的非流动负债明细表”将不再单独编制为金额相对较低的“短期投资表”。在财务和经济分析指标中,结合实际需要和报告用户的关注,增加了净资产变动率和经济适用住房新率等指标,并对一般负债率和负债率等指标进行了分析。不再需要特殊的债务比率。

就政府部门的财务报告而言,为满足当前需求并与政府的会计准则体系协调,经济适用房的详细清单,非对应财务拨款收入的详细清单,业务活动的详细清单费用,并添加了单位管理费用的详细列表。不再需要详细列表来编译与公共基础设施有关的在建工程的详细列表。同时,为便利应收账款和应付账款的抵销,要求规定应收账款和其他应收款的明细,并提供与坏账准备的提取,冲销和变更有关的详细信息。此外,为方便编制财务报告,根据编制部门财务报告范围的要求,将为政府会计准则体系,会计制度的报告项目提供最新的比较表。私营非营利组织和企业会计制度,以及部门财务报告的报告项目。

简而言之,对这三份文件的修订为及时,完整,正确地编制部门财务报告和政府综合财务报告提供了系统保证,并为财务报告审计和绩效评估提供了财务数据标准,这无疑将大大推进政府全面的财务报告改革进程促进了政府财务管理水平的提高! (作者是中国人民大学教授,博士生导师)